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企業所得稅應納稅所得稅額的計算方法
http://www.wsjcw.com    2009-08-20    稅務法規    我要評論(0)
  企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額,即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。其計算公式為:
  應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
  可見應納稅所得額的計算和確定,主要取決于兩個因素:一是納稅人收入總額的確定;一是準予扣除項目金額的計算和確定。

 

一、收入總額的確定

(一)收入總額的范圍
1、生產、經營收入

是指納稅人從事主營業務活動取得的收入,包括商品(產品)銷售收、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。
2、財產轉讓收入
是指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入,包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。
3、利息收入
是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息,外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
4、租賃收入
是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。
5、特許權使用費收入
是指納稅人提供或者轉讓專利權,非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的而取得的收入。
6、股息收入
是指納稅人對外投資人股分得的股利、紅利收入。
7、其他收入
是指上述各項收入之外的一切收入,包括固定資產盤盈收入,罰款收入,因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現金的溢余收入,教育費附加返還款,包裝物押金收入以及其他收入。
(二)納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產 品的,均應作為收入處理;納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料,如按合同規定留歸企業所有的,也應作為收入處理。
(三)納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的,其收入額應當參照當時市場價格計算或估定。
(四)收入實現的確認。
1、納稅人應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則。
2、納稅人下列經營業務的收入可以分期確定,并據以計算應納稅所得額。
(1)以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現;
(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。
(3)為其他企業加工,制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。
二、準予扣除的項目

計算應納稅所得額時準予扣除的項目,是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。
1、成本,即生產、經營成本,是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的各項直接費用和各項間接費用。
2、費用,即納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。
3、稅金,即納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅。教育費附加可視同稅金。
4、損失,即納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出,已發生的經營虧損和投資損失以及其他損失。納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的,應仿照稅收規定予以調整,按稅收規定允許扣除的金額,準予扣除。
下列項目,按照規定的范圍、標準扣除:
(一)借款利息支出
納稅人在生產經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。金融機構,是指各類銀行、保險公司以及中國人民銀行 批準從事金融業務的非銀行金融機構。利息支出,是指建造購進的固定資產竣工決 算投產后發生的各項貸款利息支出。各金融機構借款利息支出,包括向保險企業和 非銀行金融機構的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產,開發、購置無形 資產,以及籌辦期間發生的利息支出以外的利息支出以外的利息支出,允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標準按照上述規定執行。企業經批準集資的利息支出,凡是不高于同期同類商業銀行貸款利率的部分,允許在計稅時予以扣除;其超過部分,不準予以扣除。
(二)工資支出
納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準,在財政部規定的范圍內,由省、自治區、直轄市人民政府規定,報財政部備案。計稅工資,是指計算應納稅所得額時,允許扣除的工資標準,包括企業以各種形式支付給職工的基本工資,浮動工資、各類補貼、獎金等。 對企業工資列支問題,財政部、國家稅務總局作了明確規定:
⑴經有關部門批 準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業,其工資發放在工資總額增長幅度低于 經濟效益的增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的,在計算應納稅所得額時準予扣除。
⑵對飲食服務企業按國家規定提取的提成工資,在計算應納稅所得額時準予扣除。
⑶未實行上述辦法的企業,實行計稅工資辦法,其發放工資在計稅工資標準以內的,按實扣除;超過標準的部分,在計算應納稅所得 額時不得扣除。對此我省又作了以下補充:
①企業經營者工資稅前扣除問題應按財政部、國家稅務總局財稅字[1994] 009 號文有關規定執行,即經營者工資應并入整個企業工資總額,按企業適用的工效掛 鉤辦法或計稅工資、提成工資辦法,給予稅前扣除。
②對實行工效掛鉤企業在兩個低于范圍內提取的工資總額,經主管稅務機關審定,可按實際提取數扣除。企業將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備金,在以后年度實際發放時不得重復扣除,企業工資掛鉤的基數、比例必須報經主管稅務機關審查備案,其中城鎮集體企業工效掛鉤的基數、比例必須經主管稅務機關核準。
③根據我省經濟發展速度及人民生活水平,1996年我省企業單位計稅工資最高限額調整為600元/月。對個別特殊行業確需高于該限額的,應在不高于20 %的幅 度內,由省地方稅務局提出,報省財政廳批準;具體企業名單由各地市地稅局研究 上報省地稅局批準。"個別特殊行業"確定為搬運裝御、建筑安裝、礦山井下采掘、養路、森林采 伐、曬鹽、捕撈、野外高空作業、工業高爐、野外鉆探、野外勘察。企業的一切工資性支出,包括企業列入管理費的各項補助等,在計算計稅工資和掛鉤工資時,應全部計入工資總額。
(三)工會經費、職工福利費、職工教育經費支出
納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費,分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
(四)公益、救濟性捐增支出
納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,準予扣除。為計算簡便,現將具體計算程序明確如下:
1、調整所得額,即將企業已在營業外支出列支的捐贈額剔除,計入企業的所得額;
2、將調整后的所得額乘以3%計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額;
3、將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額,其差額為應納 稅所得額。企業當期發生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的,應據實扣除。公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國國內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。社會團體,包括中國青少年發展基金會,希望工程基金會,宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、 老區促進會以及經民政部分批準成立的其他非營利的公益性組織。
(五)業務招待費支出
納稅人按財政部的規定支出與生產、經營有關的業務招待費,由納稅人提供確切紀錄或單據,經核準準予扣除。計稅時,在下列限度內準予扣除:
當年營業收入 在1500萬元以下的(不含1500萬元)不超過該部分年營業收入的5‰;
當年營業收 入在1500萬元以上的(含1500萬元)但不足5000萬元的不超過該部分營業收入的3‰ ;
當年營業收入在5000萬元以上(含5000萬元)但不足1億元的(含1億元)不超過該部分營業收入的2‰;
當年營業收入在1億元以上的部分不超過該部分營業收入的1‰。
超過規定限度的業務招待費不得扣除。
此外,為鼓勵外貿企業開展代理進出口業務,對代理進出口業務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業務招待費,超過2%的部分作納稅調整。
(六)保險、統籌基金支出
1、納稅人按國家有關規定上繳的各類保險基金和統籌基金,包括職工養老基金、待業保險基金等,經稅務機關審核后,在規定的比例內扣除。
2、納稅人參加財產保險和運輸保險,按照規定繳納的保險費用準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠優待,應計入當年應納稅所得額。
3、納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,準予在計算應納稅所得額時按實扣除。
(七)固定資產租賃費支出
納稅人根據生產經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除分別按下列規定處理:
1、以經營租賃方式租入固定資產而產生租賃費,可以據實扣除。
2、融資租賃發生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續費,以及安裝交付使用后支付使用后支付的利息可在支付時直接扣除。
(八)壞帳準備金、商品削價準備金
1、納稅人按財政部的規定提取的壞帳準備金和商品削價準備金,準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞帳準備金的納稅人,發生的壞帳損失,經報主管稅務機關核定后,按當期實際發生數額扣除。
2、納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應收款項,在以后年度全部或部分收回時應計入收回年度的應納所得額。
(九)與資產有關的支出
1、納稅人轉讓各類固定資產發生的費用,允許扣除。
2、納稅人當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失,由其提供清查 盤存資料,經主管稅務機關審核后,準予扣除。企業所得稅納稅人發生財產損失,均應在年度終了后一個月內,向主管地稅機 關報送財產損失有關資料,按照下述規定報經審核或報備后準予稅前扣除,否則不得稅前扣除。
⑴企業固定資產、流動資產盤虧,固定資產正常報廢,由企業按財務規定處理,報主管地稅機關備案。
⑵企業固定資產、流動資產盤虧、毀損和非常損失兩者全年累計凈值(指扣除保險公司理賠和有關責任人員賠償部分后的凈值),在5萬元以人(含5萬元)的,可由主管地稅機關審核;全年累計凈值在5萬元以上的,報縣(市)或地(市)地 稅局審核,具體由地(市)局確定,對國有企業經財政機關審批的財產損失,企業應將財政部分審批文件送地稅機關審核確認,據以稅前扣除。
3、納稅人固定資產的折舊,無形資產、遞延資產的扣除,本節四將作具體介紹。
(十)匯兌損益。
  納稅人在生產、經營期間發生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結算的往來款項增減變動時,由于匯率變動而與記帳本位幣折合發生的匯兌損益,計入當期所得或 當在期扣除。外貿企業由于實施新外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發生匯兌損益,可以在計算應納稅所得額時進行調整。具體辦法是:
1、實行新的外匯管理體制后,企業發生的外幣業務按下列原則辦理:
(1)匯率并軌后,不論企業今后是否允許開立現匯帳戶,均應將現有外匯(包括外幣現金、外幣銀行存款、外幣債權和債務等)年初余額,按1994年1月1日中 國人民銀行公布的市場匯價的中間價(以下簡稱"市場匯價")折合為記帳本位幣人民幣金額,按1994年1月1日的市場匯價折合的人民幣金額與原帳面記帳本位幣人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,在五年內按直線法轉入應納稅所得額。
(2)企業如有尚未使用的外匯額度,在賣出時應計算匯兌損益。外匯額度賣出的匯兌損益,為賣出價款扣除有關費用后的余額。
(3)企業在生產經營過程中發生的外幣業務,應當將有關外幣金額折合為人民幣金額。除另有規定者外,折合匯率可以采用固定匯率式變動匯率。采用固定匯率的,應按當月1日市場匯價計價;采用變動匯率的,應按外幣業務發生時的市場 匯價計價。企業采用何種折合匯率,由企業自主確定,報主管稅務部門備案。折合匯率一經確定,不得任意改變,如因情況特殊需要改變折合匯率的,必須經過主管稅務機關批準。
(4)月份終了,企業應當將外幣現金、外幣銀行存款、債權、債務等項目余額,按照月末市場匯價折合人民幣金額。按照月末市場匯價折合的人民幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額,計算匯兌損益。
(5)企業因生產經營的需要而向銀行結售或買入、兌換外幣的,應按由此產生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額,計算匯兌損益。
2、企業發生的匯兌損益,在計征企業所得稅按下列規定處理:
⑴籌建期間發生的匯兌損益,如果為凈損失,計入開辦費,從企業開始生產經營月份的次月起,按照直線法在不短于5年的期限扣除;如果為凈收益,從企業生產經營月份的次月起,按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。
⑵生產經營期間發生的匯兌損益,應按稅法規定計入當期應納稅所得額。
⑶清算期間發生的匯兌損益,應按稅法規定計算清算期間應納稅所得額。
⑷與購建固定資產等直接有關的匯兌損益,在資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前,計入有關資產價值。
(十一)總要構管理費用
納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費,須提供總機 構的具體管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,經主管稅務機關審核后準予扣除。國家稅務總局具體規定如下:
1、提取總機構管理費的范圍 凡具備企業法人資格和綜合管理職能,并且為其下屬分支機構和企業提供管理 服務又無固定經營收入來源的經營管理與控制中心機構(以下簡稱總機構),可以 按照細則的有關規定,向下屬分支機構和企業提取(分攤)總機構管理費。具有多 級管理機構的企業,可以分層次計提總機構管理費。 不同時具備以上條件的,不得計提總機構管理費。
2、審批總機構管理費的原則 審批總機構管理費要堅持可能與需要、節約與合理的原則。確定總機構管理費的提取水平要考慮兩個因素。⑴要能夠滿足總機構開展經營管理活動所必要的經費支出; ⑵要本著節約、合理的精神,并考慮分攤企業的承受能力,確定管理費的支出。年度管理費的提取一般可以上年實際發生的管理費合理支出數額為基數,并考慮當年費用增減因素合理確定。
3、總機構管理費的提取方式考慮到不同企業的實際情況,管理費的提取方式可從以下三種形式中選擇一種:
⑴按銷售收入的一定比例;
⑵按確定的合理數額分攤到各企業;
⑶其他形式,如按資本金的數額按一定比例提取等。提取方式一經選擇后不就應變動。如果企業申請改變原有析提取方式,則必須提供詳細的說明報告,送交主管稅務機關審查,經同意后方可變更。 按比例提取管理費,原則上不能超過銷售收入的2%。無論采取比例提取還是定額提取,都必須實行總額控制。
4、總機構管理費的審批管理費用的提取,必須經過稅務機關的審核批準。總機構及所屬企業是跨省( 自治區、直轄市)的,其管理費的提取比例或數額,由國家稅務總局批準,接受委托審批的,必須首先取得總局出具的委托書,未經授權,不得擅自批準,分攤企業所在地稅務機關也不予確認。總機構及所屬企業在同一省(自治區、直轄市)的,由所在省(自治區、直轄市)稅務局在地市稅務機關以上確定具體審批權限審批。申請提取管理費的總機構應在每年11月底以前向主管稅務機關提供包括管理費 匯集企業名單、提取額度、提取方式、上年分項管理費收支決算表、本年計劃提取 數及分項費用增減情況和有關財務報表等詳細資料。總機構不能提供相關詳細資料的,主管稅務機關不予受理審批當年管理費事宜。
5、總機構管理費的支出和審核總機構管理費的支出范圍應嚴格限定在機構所發生的與其經營管理有關的費用,其列支和扣除應按照稅收法規、財務制度規定的標準執行,與經營管理無關的費用, 如資本性支出、非工資獎勵性支出不得列支扣除。主管稅務機關要加強對總機構管理費使用情況的監督檢查,年度終了后,結合企業所得稅匯算清繳工作,將其納入重點稽核范圍。按比例提取總機構管理費的,必須同時實行總額控制,在總額以內的,可以據 實使用;超過總額的,應調整計算征收所得稅。總機構當年提取的管理費有結余的,應按規定征收所得稅,稅后部分結轉下一年度使用,或經主管稅務機關核準,全部結轉下一年度使用并相應核減下一年度的提取比例或金額。下屬企業的分支機構支付給總機構的管理費,應當提供總機構出具的有稅務部門審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據和方法等證明文件,經主管稅務征收機關審核后準予扣除,否則,不得在稅前扣除。
(二)研制新產品、新技術、新工藝的費用。
1、企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,包括新產品設計費,工藝規程制定費,設備調整費,原材料和半成品的試驗費,技術圖書資料費,未納入國家計劃的中間試驗費,研究機構人員的工資,研究設備的折舊,與新產品 的試制、技術研究有關的其他經費以及委托其他單位進行科研試制的費用,不受比例限制,計入管理費用。企業研究機構人員的工資,計入管理費用,在年終計算應納稅所得額時,按計稅工資予以納稅調整。
2、企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用應逐年增長,增長幅度在10%以上的企業,可再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額。具體抵扣辦法如下:
⑴盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上(含10%),其當年實際發生的費用除按規定的據實列支外,年終經由主管稅務機關審核批準后,可再按其實際發生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額;增長未達到10%以上的,不得抵扣。虧損企業發生的研究開發費用,只能按規定據實列支,不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。
⑵盈利企業研究開發費用比上年增長達到10%以上的,其實際發生額的50%, 如大于企業當年應納稅所得額,可就其不超過應納稅所得額的部分,予以抵扣;超 過部分,當年和以后年度均不再抵扣。
(十三)省政府規定的各項基金、收費。企業按省政府文件規定上交的各項基(資)金、費,如社會事業發展費、以工建農資金等等,從94年起的計算應納稅所得額時給予扣除。
(十四)其他項目。
1、納稅人根據各省、自治區、直轄市人民政府統一交納的殘疾人就業保障金,可在企業所得稅稅前扣除。
2、私營企業按工商行政管理部門統一規定上繳的工商管理費,允許在稅前扣 除。
3、產品出口自營企業可按規定在銷售額3%-5%建立風險基金,用于彌補國 際市場變化、匯率波動所引起的損失。
4、為幫助企業解決潛虧,企業在納稅年度內應計未計扣除項目,包括應計未計費用和應提折舊等,經當地主管稅務局批準,允許調整當年應納稅所得額,但不能跨年度補扣。
5、職工防署降溫費每人每年225元以內部分據實扣除,超過部分不得扣除;職工勞動保護費可按勞動部門規定的勞動保護用品發放標準,參照市場價格,準予據實扣除,發放現金的,一律不得扣除。
6、 鄉鎮企業從成本中據實列支用于技術改造和新產品的開發的費用允許扣除。
7、企業加入工商業聯合會交納的會員費,在計算應納稅所得額時準予扣除。工商業聯合會節余的會員費可結轉下一年度使用,但應相應核減交納會員費的數額。
8、企業按省政府文件規定標準向政府社會保障管理部門繳納的養老保險、待(失)業保險等社會保障性質的保險費用(基金)在計算應納稅所得額時準予扣除。
⑴企業向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用,經主管稅務機關審查核實,可在稅前扣除。
⑵企業向政府社會保障管理部門繳納的養老保險、待業(失業)保險等社會保障性質的保險費用(或基金),凡繳納比例、標準經省級稅務機關認可的,可在稅 前扣除。
9、 對納稅人按購進時取得的增值稅專用發票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的增值稅的差額,在計算應納稅所得額時準予扣除。
10、我省農資企業從1995年1月1日起建立化肥價格風險基金專戶。各地應對農資企業1995年底化肥價格風險基金余額進行清理、核實,其余額轉入1996年度滾動 使用。從1996年1月1日起,以3年為一個結算期, 結算期滿后其余額應并入當年損 益計征企業所得稅。化肥價格風險基金專戶中的財政所得稅返還及補貼收入,應設 置明細科目進行核算,其余額不并入損益計征企業所得稅。
11、按省政府[1996]38號專題會議紀要《關于研究我省鹽業發展基金的會議紀 要》稱:"原則同意保留鹽業發展基金,并納入財政預算外管理。所得稅繳交按省 財政廳、省地稅局閩財稅政(95)011號文件精神執行。 "即鹽業發展基金允許稅 前扣除。
12、企業交納的電力建設基金在成本中列支。
13、企業按規定繳納的副食品價格調節基金可給予稅前扣除。
14、企業按財政部財會字[1995]14號文件規定,在"住房周轉金"科目核算的 職工住房租金收入、出售職工住房損益,等等,在財政部、國家稅務總局沒有新規 定之前,暫不計入企業應納稅所得額。企業按規定向職工發放的住房補貼和住房困難補助,在企業住房周轉金中開支。企業繳納的住房公積金,在住房周轉金中列支;不足部分,經稅務機關審核后可在稅前列支。
15、為幫助企業解決潛虧,企業在納稅年度應計未計扣除項目,包括應計未計費用和應提未提折舊等,經當地主管稅務局批準,允許調整當年應納稅所得額,但 不能跨年度補扣。潛虧企業在納稅年度內應計未計扣項目,必須在稅法規定的年度企業所得稅申報表報送期限前,由企業將應計未計扣除項目的具體內容、原因、數額等報經當地主管地方稅務機關批準,允許調整當年應納稅所得額,未經批準的不得調整當年應納稅所得額,以后年度也不得補扣。主管地方稅務機關要設立帳簿分戶登記,對經批準當年調整應納稅所得額的應計未計項目進行跟蹤管理,防止以后年度重復扣除。按照暫行條例及其實施細則的規定,企業所得稅稅前扣除費用原則上應據實扣除。除國家稅收法規(指條例、細則,財稅字、國稅發、國稅函發等文件)明確規定者外,企業所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準備金(包括各種職業風險準 備基金),而應在實際發生時據實扣除。有關部門從會計核算、財務管理角度出發,批準納稅人提取在管理費等費用的提取比例、標準、批準提取的準備金,不能作為企業所得稅稅前扣除費用的依據。納稅人在年終申報納稅時,應依稅法規定多計的 費用或準備金余額轉入當期應納稅所得,不得以準備金形式結轉以后納稅年度。對納稅人稅前扣除的各項費用,稅務機關都有權依稅法規定對其合法性、真實性進行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實,或以準備金等形式多扣除費用,而在年終申報納稅時未作調整的,主管稅務機關應視其情節,按照《中華人民共和國稅收征管理法》的有關規定進行處罰。
三、不準扣除的項目

在計算應納稅所得額時,下列項目不得扣除:
(一)資本性支出,
指不得直接扣除的納稅人購置、建造固定資產,對外投資的支出。
(二)無形資產轉讓、開發支出,指不得直接扣除的納稅人的購置或自行開發無形資產發生的費用,無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除。
(三)違法經營的罰款和被沒收的財物損失,指納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章,被有關部門處以的罰款以及被沒收的財物的損失。
(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款,指納稅人違反稅收法規,被處以的滯納金、罰金,以及上述所稱違法經營罰款之外的各項罰款。
(五)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分,指納稅人參加財產保險后,因遭自然災害或意外事故而由保險公司給予的賠償。
(六)超過國家規定允許扣除的公益救濟性的捐增,以及非公益、救濟性的捐贈,指超過本節第二、(四)所述的規定標準、范圍之外的捐贈。
(七)各種贊助支出,指各種非廣告性質的贊助支出。
(八)與取得收入無關的其他各項支出,指除上述各項支出之外的,與本企業取得收入無關的各項支出。
1、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等, 因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等,不得在擔保企業稅前扣除。
2、 扣繳義務人(指建立扣繳義務人申報支付個人收入明細表制度的扣繳義務人)不報送或虛假報送支付個人收入明細表,一經查實,其向個人支付的未在支付個人收入明細表中反映的款項,在計算企業所得稅應納稅所得額時不得在稅前扣除, 并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十九條、第四十條及有關法律和行政法規的規定予以處罰。
3、企業職工宿舍屬于福利設施,其收取的房租也未作為應納稅收入,因此按照企業所得稅費用扣除相關性原則,納稅人發生與取得應稅收入無關的支出,不得在稅前扣除。企業職工宿舍維修費應在企業住房周轉金中開支。
4、企業已按規定在稅前提取工會經費, 行業工會收取工會會員費不得再給予稅前扣除。
5、股分合作制企業支付的股息不得稅前扣除,應稅后利潤中分配。
四、資產的稅務處理

(一)固定資產
1、固定資產的標準。
納稅人的固定資產,是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不 屬于生產、經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應當作為固定資產。未作為固定資產管理的工具、器具等,作為低值易耗品,可以一次或分期扣除。
2、固定資產的討價
固定資產的計價,按下列原則處理:
(1)建設單位交來完工的固定資產,根據建設單位交付使用的財產清單中所確定的價值計價;
(2)自制、自建的固定資產,在竣工使用時按實際發生的成本計價。
(3)購入的固定資產,按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備,按設備的買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費等的價值計價。
(4)以融資租賃方式租入的固定資產,按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益等的價值計價。
(5)接受捐贈的固定資產,按發票所列金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定;無附發票的,按同類設備的市價確定。
(6)盤盈的固定資產,按同類固定資產的重置完全價值計價。
(7)接受投資的固定資產,應當按該資產折舊程度,以合同,協議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。
(8)在原有固定資產基礎上進行改擴建的,按照固定資產的原價,加上擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變上入后的余額確定。
3、固定資產折舊。固定資產的折舊,按下列規定處理:
(1)下列固定資產應當提取折舊:房屋、建筑物;在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具;季節性停用和大修理停用機器設備;以經營租賃方式租出的固定資產;以融資租賃方式租入的固定資產;財政部規定的其他應當計提折舊的固定資 產。
(2)下列固定資產,不得提取折舊:土地;房屋、建筑物以外未使用、 不需 用以及封存的固定資產;以經營租賃方式租入的固定資產;已提足折舊繼續使用的 固定資產;按照規定提取維簡費的固定資產;已在成本中一次性列支而形成的固定 資產;破產、關停企業的固定資產;財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產。提前報廢的固定資產,不得計提折舊。
(3)提取折舊的依據和方法:
①納稅人的固定資產,應當從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產,應當從停止使用月份的次月起,停止計提折舊。
②固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原價中減除,殘值比例在原價的5%以內,由企業自行決定;由于情況特殊,需調整殘值比例的, 應報主 管稅務機關備案。
③固定資產的折舊方法和折舊年限,按照國家有關規定執行。
固定資產的折舊方法,原則上采用平均年限法(直線法)和工作量法計算,切實需要采用其他折舊方法的,可以由企業申請,逐級上報省、直轄市、自治區稅務局批準。企業固定資產的折舊年限,按財政部制定的分行業財務制度的規定執行。對極少數城鎮集體和鄉鎮企業由于特殊原因需要縮短折舊年限的,可由企業提出申請,報省、自治區、直轄市一級地方稅務局商財政廳(局)同意后確定,但不得短于以下規定年限:
A、房屋、建筑物為二十年;
B、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為十年;
C、電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及生產、經營有關的器具、工具、 家具等為五年。
關于固定資產折舊問題,財政部、國家稅務總局還有下列具體規定:
(1)企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器,單臺價值在10萬元以下的,可一次或分次攤入管理費,其中達到固定資產標準的應單獨管理,不再提取折舊。
(2)企業可以根據技術改造規劃和承受能力,在國家規定的折舊年限區間的,選擇較短的折舊年限。對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產"母機"的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業和經財政部批準的企業,其機器設備可以采用雙倍余額遞減 法或年數總和法。其他企業某些特殊機器設備,凡是符合財政部行業財務制度規定的,也可以實行雙倍余額遞減法或年數總和法。
(3)為支持企業設備更新,在綜合考慮企業承受能力和技術進步狀況的基礎上,企業的固定資產可以由有資格評估機構進行評估、重估。國有企業(含國有控 股公司)經同級財政批準,其他企業經主管地稅機關批準,企業可以按固定資產的重估價值提取折舊并予以稅前的扣除。
(4)企業技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備,折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定,但最短折舊年限不短于三年。
(二)無形資產
無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
1、無形資產的計價。無形資產按照取得時的實際成本計價,具體為:
(1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產,按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。
(2)購入的無形資產,按照實際支付的價款計價。
(3)自行開發并且依法申請取得的無形資產、按照開發過程中實際支出計價。
(4)接受捐贈的無形資產,按照發票帳單所列金額或者同類無形資產的市價計價。
2、無形資產的攤銷。無形資產應當采取直線法攤銷。
受讓或投資的無形資產,法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限和受益期限的,按法定有效期與合同 或企業申請書規定的受益年限孰短原則攤銷;法律沒有規定使用年限的,按照合同 或者企業申請書受益年限攤銷;法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的, 或者自行開發的無形資產,攤銷期限不得少于10年。為了促進企業技術進步,財政部、國家稅務總局還規定:企業購入的計算機應 用軟件,隨同計算機一起購入的,計入固定資產價值;單獨購入的,作為無形資產管理,按法律規定的有效期限或合同規定的受益年限進行攤銷,沒有規定有效期限或受益年限的,在五年內平均攤銷。
(三)遞延資產
遞延資產是指不能全部計入當年損益,應當由以后年度內分期攤銷的各項費用,包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。企業在籌建期間的開辦費,應當從開始生產、經營月份的次月起,在不短于5 年的期限內分期扣除。所謂籌建期,是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間,開辦費是指企業在籌建期發生的費用,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產 和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。以經營租賃方式租入固定資產改良工程支出,在租賃有效期限內,分期攤入制造費用或管理費用。
(四)流動資產
流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或者動用的資產,包括現金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計價,應當以實際成本為實際成本為準。納稅人各項存貨的發生和領用,其實際成本價計算方法,可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用,不得隨意改變。確實需要改變計價方法的,應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。
五、應納稅所得額計算的幾項具體規定

(一)納稅年度的確定
納稅年度,是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業,或者由于合并、并閉等原因,使該納稅年度的實際經營期不足12個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。納稅人清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。
(二)納稅人在計算應納稅所得額時,其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有低觸的,應當依照國家有關稅收的規定計算納稅
(三)納稅人與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關有權進行合理調整。關聯企業認定條件及 稅務機關進行合理調整的順序和方法,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定執行。
(四)企業獲得國家財政性補貼和其它補貼收入,除國務院、財政部、國家稅 務總局規定不計入損益外,應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
(五)對企業購買財政部發行的公債之利息所得不計征企業所得稅。國家計委 發行的國家重點建設債券和中國人民銀行批準發行的金融債券應照章征收納稅。
(六)對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退),除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目外,都應并入企業利潤,照章征收所得稅。對直接減免和即征即退的,應并入企業當年利潤征收所得稅;先征稅后返還和先征后退的,應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收所得稅。
(七)企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款,應沖抵相應的"進項稅額"或已交增值稅稅金,不并入利潤征收所得稅。
(八)生產企業委托外貿企業代理出口產品,凡按照財政部《關于消費稅會計 處理的規定》([93]財會字第83號),在計算消費稅時做"應收帳款"處理的,其所獲得的消費稅退稅款,應沖抵"應收帳款",不并入利潤征收企業所得稅。
(九)外貿企業自營出口所獲得的消費稅退稅款,應沖抵"商品銷售成本",不直接并入利潤征收企業所得稅。
(十)納稅人不得漏計或重復計算任何影響應稅所得額的項目。
(十一)納稅人不能提供完整、準確的收入、成本、費用憑證,不能正確計算應納稅所得額的,稅務機關有權核定其應納稅所得額

來源:海南工商注冊代理網  相關專題:稅務法規  閱讀:
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